OECD, 2026 Vergi Reformları Raporu'nu yayımladı: Kurumlar vergisi açısından neler değişti?

OECD, Tax Policy Reforms 2026: OECD and Selected Partner Economies (Vergi Politikası Reformları 2026: OECD ve Seçilmiş Ortak Ekonomiler) başlıklı raporunu yayımladı. 

Raporda OECD ülkeleri dâhil toplam 92 ülke ve vergi yetki alanında 2025 yılı içerisinde gerçekleştirilen veya duyurulan vergi reformları karşılaştırmalı olarak ele alındı. 

Raporda kişisel gelir vergisi, sosyal güvenlik katkıları, kurumlar vergisi, katma değer vergisi, özel tüketim vergileri, çevreyle ilgili vergiler ve servet üzerinden alınan vergilere ilişkin düzenlemeler değerlendirildi. 

12 Ekim tarihli yazımda kişisel gelir vergisine ilişkin reformları ele almıştım. Bu yazıda ise kurumlar vergisi açısından yapılan reformların bir kısmını aktarmaya çalışacağım. 

Kurumlar vergisi açısından 

2025 yılında kurumlar vergisine ilişkin reformlarda kamu gelirlerinin artırılması, yatırımların teşvik edilmesi, ekonomik büyümenin desteklenmesi ve yenilikçi faaliyetlerin geliştirilmesi öne çıktı. 

OECD Raporuna göre, ülkelerin ortalama birleşik kurumlar vergisi oranı üst üste üçüncü yılda da büyük ölçüde sabit kaldı. Böylece uzun yıllardır devam eden kurumlar vergisi oranlarını düşürme eğiliminin önemli ölçüde yavaşladığı görüldü. 

OECD'nin 145 ülke ve vergi yetki alanını kapsayan kurumlar vergisi istatistiklerine göre, 2000 yılında yüzde 28 olan ortalama birleşik kurumlar vergisi oranı, 2025 yılında yüzde 21,2 düzeyinde gerçekleşti. 

Bununla birlikte, 2025 yılında kurumlar vergisi oranlarını artıran ve azaltan ülke sayıları birbirine yakın olsa da oran artışlarının büyüklüğü indirimlerden daha fazla oldu. 

Diğer taraftan ülkeler, genel kurumlar vergisi oranlarında değişiklik yapmakla yetinmeyerek belirli yatırımlara, araştırma-geliştirme faaliyetlerine, yeni teknolojilere ve stratejik sektörlere yönelik vergi avantajları sağlamaya devam etti. 

Bankalar ve finans kuruluşları başta olmak üzere belirli sektörlere yönelik ilave vergiler de dikkat çekti. 

Kurumlar vergisi oranlarını artıran ülkeler 

Estonya, Tunus, Litvanya ve Güney Kore, kurumlar vergisi oranlarını artırmaya yönelik düzenlemeler yaptı. Fransa ise büyük şirketlere yönelik geçici bir ek vergi getirdi. 

Estonya, genel kurumlar vergisi oranını iki puan artırarak yüzde 20'den yüzde 22'ye yükseltti. 

Tunus, genel kurumlar vergisi oranını yüzde 15'ten yüzde 20'ye çıkardı. Böylece kurum kazançlarına uygulanan vergi oranında beş puanlık artış yapıldı. 

Litvanya, genel kurumlar vergisi oranını yüzde 16'dan yüzde 17'ye yükseltti. Ayrıca küçük şirketlere uygulanan indirimli kurumlar vergisi oranı da yüzde 6'dan yüzde 7'ye çıkarıldı. 

Güney Kore, artan oranlı kurumlar vergisi tarifesindeki bütün dilimlerin oranlarını birer puan artırdı. 

Fransa, büyük şirketlerin kurumlar vergisi yükünü artırmak amacıyla geçici nitelikte olağanüstü bir ek vergi getirdi. 

Buna göre yıllık cirosu en az 1 milyar Avro olan şirketlerin hesaplanan kurumlar vergisi üzerinden yüzde 20,6, cirosu 3 milyar Avro veya daha fazla olan şirketlerin ise yüzde 41,2 oranında ilave vergi ödemesi öngörüldü. 

Bu düzenlemeyle normal kurumlar vergisi oranı yüzde 25 olan Fransa'da, söz konusu şirketler bakımından toplam kurumlar vergisi oranı yaklaşık yüzde 31 ve yüzde 36 düzeyine yükseldi. 

Kurumlar vergisi oranlarını düşüren ülkeler 

İzlanda, Portekiz ve Almanya kurumlar vergisi oranlarını azaltmaya yönelik düzenlemeler yaptı. 

İzlanda, 2024 yılında geçici olarak yüzde 21'e yükselttiği kurumlar vergisi oranını yeniden yüzde 20'ye düşürdü. 

Portekiz, kurumlar vergisi oranını 2026–2028 döneminde her yıl bir puan azaltarak yüzde 20'den yüzde 17'ye indirmeyi kararlaştırdı. 

Almanya, federal düzeyde uygulanan kurumlar vergisi oranını 2028 yılından başlayarak 2032 yılına kadar kademeli biçimde yüzde 15'ten yüzde 10'a düşürecek bir yasal düzenleme kabul etti. 

Bununla birlikte Almanya'da şirketler, federal kurumlar vergisinin yanı sıra yerel ticaret vergisine (Gewerbesteuer) de tabi bulunuyor. OECD Raporuna göre, yerel vergiler de dikkate alındığında şirketlerin yaklaşık yüzde 30 düzeyindeki toplam vergi yükünün, düzenlemenin tamamen uygulanmasıyla birlikte yaklaşık yüzde 25'e gerilemesi bekleniyor. 

Singapur ise 2025 yılında bütün şirketlere, şirket başına 40 bin Singapur doları üst sınırına tabi olmak üzere, hesaplanan kurumlar vergisinin yüzde 50'si oranında vergi indirimi sağladı. 

Bankalara ve finans kuruluşlarına yönelik vergiler artırıldı 

OECD Raporunda dikkat çeken gelişmelerden biri, bankalar ve diğer finans kuruluşlarına yönelik vergi artışlarının yaygınlaşması oldu. 

Bazı ülkeler, özellikle yüksek faiz oranları nedeniyle olağanüstü kâr elde eden bankaların daha fazla vergilendirilmesine yönelik düzenlemeler yaptı. 

Polonya, ticari bankalara uygulanan kurumlar vergisi oranını 2026 yılından itibaren yüzde 19'dan yüzde 30'a yükseltti. Bu oranın 2027 yılında yüzde 26'ya, 2028 yılından itibaren ise yüzde 23'e düşürülmesi öngörüldü. Bununla birlikte bankaların aktifleri üzerinden alınan vergide indirime gidildi. 

Kolombiya, finans kuruluşları, sigorta ve reasürans şirketleri, aracı kurumlar ve sermaye piyasası altyapı kuruluşlarına uygulanan gelir vergisi ek oranını 5 puandan 15 puana yükseltti. 

İtalya, bankalar ve diğer finansal aracılar için uygulanan bölgesel üretim faaliyetleri vergisinin (IRAP) standart oranını yüzde 4,65'ten yüzde 6,65'e çıkardı. Sigorta şirketlerinde ise bu oran yüzde 5,90'dan yüzde 7,90'a yükseltildi. 

Belçika, bankalara uygulanan mevcut vergileri artırdı. Ayrıca sigorta primleri üzerinden alınan verginin oranını yüzde 9,25'ten yüzde 9,6'ya çıkardı. 

İsrail, Aralık 2025'te yüksek faiz ortamında olağanüstü kâr elde eden büyük bankalara yönelik geçici bir vergi artışı duyurdu. Daha sonra yapılan anlaşmayla önerilen vergilendirme mekanizması yerine bankalardan 2026 yılında 3 milyar İsrail şekeli, 2027 yılında ise 250 milyon şekel tutarında özel ödemeler alınması kararlaştırıldı. 

Slovakya, düzenlemeye tabi sektörlerde faaliyet gösteren kolektif yatırım şirketlerine uygulanan özel verginin oranını yüzde 0,363'ten yüzde 1,25'e yükseltti. 

Bu örneklerde genel kurumlar vergisi oranlarının artırılmasından ziyade belirli sektörlerin vergi yükünün yükseltilmesi dikkat çekiyor. 

Yatırımlara yönelik vergi avantajları genişletildi 

2025 yılında birçok ülke, yatırımları desteklemek amacıyla vergi indirimleri, hızlandırılmış amortisman uygulamaları ve ilave gider indirimleri getirdi. 

ABD, 4 Temmuz 2025 tarihinde kabul edilen One, Big, Beautiful Bill Act kapsamında işletmelerin yatırım harcamalarına ilişkin önemli düzenlemeler yaptı. 

Buna göre 19 Ocak 2025 tarihinden sonra kullanıma alınan uygun nitelikteki varlıklar için yüzde 100 oranında ilave amortisman uygulaması kalıcı hâle getirildi. 

Ayrıca Section 179 kapsamında belirli amortismana tabi işletme varlıklarının doğrudan gider yazılmasına ilişkin üst sınır 1 milyon ABD dolarından 2,5 milyon dolara yükseltildi. Doğrudan gider yazılabilecek tutarın kademeli olarak azaltılmaya başlandığı toplam yatırım harcaması eşiği ise 2,5 milyon dolardan 4 milyon dolara çıkarıldı. 

Japonya, bütün sektörlerdeki büyük ölçekli ve yüksek katma değerli yatırımları desteklemek amacıyla yeni bir teşvik getirdi. Düzenleme kapsamında uygun yatırımlar için doğrudan amortisman veya yüzde 7 oranında vergi kredisi uygulanması öngörüldü. Bina yatırımlarında vergi kredisi oranı yüzde 4 olarak belirlendi. 

Meksika, yeni sabit kıymet yatırımları için yüzde 100'e varan hızlandırılmış gider indirimi uygulaması getirdi. 

Yeni Zelanda, Investment Boost programıyla yeni amortismana tabi varlıkların daha hızlı giderleştirilmesini sağlayan bir düzenleme yaptı. 

Litvanya, makine, tesis ve iletişim ekipmanları dâhil belirli sabit kıymetler için doğrudan gider yazma imkânı tanıdı. 

Yunanistan, savunma sanayisi, araç üretimi ve uçak imalatı gibi stratejik sektörlerdeki yatırımlara yönelik ilave gider indirimleri getirdi. 

Birleşik Krallık, makine ve teçhizat yatırımlarında uygulanan yıllık amortisman oranını yüzde 18'den yüzde 14'e düşürürken belirli yeni yatırımlar için ilk yılda yüzde 40 oranında amortisman indirimi imkânı sağladı. 

Araştırma-geliştirme ve yenilikçi faaliyetlere vergi teşvikleri getirildi 

OECD Raporuna göre, 2025 yılında araştırma-geliştirme ve yenilikçilik faaliyetlerine yönelik vergi teşvikleri birçok ülkede genişletildi. 

Kanada, bilimsel araştırma ve deneysel geliştirme faaliyetleri kapsamında yüzde 35 oranındaki artırılmış vergi kredisinden yararlanılabilecek yıllık harcama sınırını 4,5 milyon Kanada dolarından 6 milyon dolara yükseltti. 

Çekya, araştırma-geliştirme harcamalarına yönelik ilave gider indirimi oranını 50 milyon Çek korununa kadar olan harcamalar için yüzde 150'ye çıkardı. Bu tutarı aşan harcamalarda ise yüzde 100 oranının uygulanması öngörüldü. 

Almanya, araştırma-geliştirme teşvikinin hesaplanmasına esas alınan yıllık harcama üst sınırını 10 milyon Avro'dan 12 milyon Avro'ya yükseltti. Ayrıca teşvikten yararlanabilecek harcamaların kapsamını genişletti. 

İrlanda, araştırma-geliştirme faaliyetlerine ilişkin kurumlar vergisi kredisi oranını yüzde 30'dan yüzde 35'e çıkardı. Vergi kredisinin tek seferde ödenebilmesine ilişkin sınır da 75 bin Avro'dan 87.500 Avro'ya yükseltildi. 

Japonya, mevcut yüzde 40 oranındaki vergi kredisi uygulamasına yapay zekâ ve kuantum bilişim gibi alanları kapsayan yeni bir stratejik teknoloji kategorisi ekledi. 

Güney Kore, vergi teşviklerinden yararlanabilecek stratejik teknolojiler listesine yapay zekâ başta olmak üzere yeni teknolojileri dâhil etti. 

Bulgaristan, araştırma-geliştirme harcamaları için yüzde 25 oranında ilave gider indirimi getirdi. Alternatif olarak bu faaliyetlerden doğan maddi olmayan varlıkların vergiye esas amortisman değerinin yüzde 25 artırılmasına imkân tanındı. 

Meksika, yenilikçilik harcamalarındaki artışlar için yüzde 25 oranında ilave gider indirimi sağladı. 

Saint Lucia, siber güvenlik harcamaları için 50 bin ABD dolarına kadar vergi indirimi getirdi. 

Bu düzenlemelerde özellikle yapay zekâ, dijital teknolojiler ve araştırma-geliştirme yatırımlarının desteklenmesi öne çıkıyor. 

Çevre dostu yatırımlara yönelik kurumlar vergisi avantajları 

Bazı ülkeler, temiz enerji yatırımlarını ve düşük karbonlu teknolojilere geçişi desteklemek amacıyla kurumlar vergisi teşviklerini genişletti. 

Finlandiya, büyük ölçekli iklim nötr yatırımlar için yatırım harcamalarının yüzde 20'si oranında kurumlar vergisinden mahsup edilebilecek vergi kredisi getirdi. 

Bu teşvikten yararlanılabilmesi için yatırım tutarının en az 50 milyon Avro olması gerekiyor. Proje başına sağlanabilecek azami vergi kredisi ise 150 milyon Avro olarak belirlendi. 

Bulgaristan, elektrikli araçların yıllık vergi amortisman oranını yüzde 25'ten yüzde 50'ye yükseltti. Düzenlemenin 2026 yılından itibaren edinilen araçlara uygulanması öngörüldü. 

Birleşik Krallık, sıfır emisyonlu araçlar ve elektrikli araç şarj noktaları için uygulanan ilk yılda yüzde 100 amortisman indiriminden yararlanma süresini 31 Mart 2027'ye kadar uzattı. 

Jamaika, belirli yenilenebilir enerji kaynaklarını kullanan bağımsız elektrik üreticilerinin kurumlar vergisi oranını yüzde 33,3'ten yüzde 25'e düşürdü. 

İrlanda, enerji verimli ekipmanlar ile gazla çalışan araçlara ve yakıt ikmal ekipmanlarına yönelik hızlandırılmış amortisman uygulamalarını 2030 yılına kadar uzattı. 

Kanada, karbon yakalama, kullanma ve depolama yatırımlarına yönelik vergi kredisi oranlarının uygulanma süresini 2035 yılına kadar uzatmayı önerdi. 

Buna karşılık ABD, 2025 yılında kabul ettiği düzenlemeyle rüzgâr ve güneş enerjisi tesislerine yönelik belirli yatırım ve üretim vergi kredilerinin 2027 yılından sonra sona erdirilmesini kararlaştırdı. Bunun yanında ticari amaçlı belirli temiz araçlara ilişkin vergi kredileri için 30 Eylül 2025 tarihi esas alındı. 

Dolayısıyla çevre dostu yatırımların vergisel açıdan desteklenmesi birçok ülkede devam ederken ABD'de bazı teşviklerin kapsamı ve uygulanma süresi sınırlandırıldı. 

Küçük ve orta ölçekli şirketlere yönelik vergi kolaylıkları 

Bazı ülkeler, küçük ve orta ölçekli işletmelerin vergi yükünü azaltmaya yönelik düzenlemeler yaptı. 

Litvanya, küçük şirketlere uygulanan indirimli kurumlar vergisi oranından yararlanmak için aranan çalışan sayısının 10'u aşmaması şartını kaldırdı. 

Ayrıca yeni kurulan işletmelere uygulanan yüzde sıfır kurumlar vergisi oranından yararlanma süresi bir vergilendirme döneminden iki vergilendirme dönemine çıkarıldı. 

Mauritius, yıllık cirosu 10 milyon Mauritius rupisini aşmayan belirli küçük işletmeler için yeni ekipman yatırımlarına yönelik yüzde 5 oranında vergi kredisi getirdi. 

Motorlu taşıtlar dışındaki yeni ekipmanlar için 500 bin Mauritius rupisine kadar olan sermaye harcamaları bu teşvik kapsamında değerlendirilecek. Vergi kredisinin üç yıllık dönemde uygulanması öngörüldü. 

Seyşeller, belirli sektörlerde yeni kurulan şirketler için vergi istisnası getirdi. 

Kanada'nın bazı eyaletlerinde de kurumlar vergisi oranları düşürüldü. 

Nova Scotia eyaletinde küçük işletmelerin kurumlar vergisi oranı yüzde 2,5'ten yüzde 1,5'e indirildi. İndirimli orandan yararlanılabilecek kazanç sınırı ise 700 bin Kanada dolarına yükseltildi. 

Prince Edward Island eyaletinde kurumlar vergisi oranı yüzde 16'dan yüzde 15'e düşürüldü. Ayrıca küçük işletmelere ilişkin kazanç sınırı 600 bin Kanada dolarına çıkarıldı. 

Belirli bölgelerde ve sektörlerde yatırım yapan şirketlere vergi avantajları 

2025 yılında bazı ülkeler, yatırımları belirli bölgelere veya stratejik sektörlere yönlendirmek amacıyla özel kurumlar vergisi rejimleri oluşturdu. 

Peru, turizm yatırımlarını desteklemek amacıyla özel turizm geliştirme bölgeleri oluşturdu. Bu bölgelerde faaliyet gösteren şirketler için yüzde sıfır ile yüzde 15 arasında değişen kurumlar vergisi oranları öngörüldü. 

Ayrıca yıllık yüzde 20 oranında hızlandırılmış amortisman ve istihdam harcamalarına ilişkin ilave indirimler getirildi. 

Meksika, belirli ekonomik kalkınma bölgelerinde gerçekleştirilen yeni sabit kıymet yatırımlarının tamamının doğrudan gider yazılmasına imkân tanıdı. 

Ukrayna, savunma sanayisinde faaliyet gösteren ve Defense City kapsamında kayıtlı bulunan şirketler için kurumlar vergisi istisnası getirdi. 

İstisnanın 1 Ocak 2036 tarihine veya Ukrayna'nın Avrupa Birliği'ne katılım tarihine kadar uygulanması öngörüldü. Vergiden istisna edilen kazançların ilgili şirketlerin faaliyetlerini geliştirmek amacıyla kullanılması şartı getirildi. 

İrlanda, belirli apartman tipi konut inşaatı yatırımlarına yönelik yüzde 125 oranında kurumlar vergisi gider indirimi getirdi. İlave indirim tutarı konut başına 50 bin Avro ile sınırlandırıldı. 

Ayrıca belirli maliyet esaslı kiralık konutlardan elde edilen kira kazançları için kurumlar vergisi istisnası düzenlendi. 

Küresel asgari kurumlar vergisi uygulaması yaygınlaşıyor 

OECD Raporunda, küresel asgari kurumlar vergisine ilişkin düzenlemelere de yer verildi. 

OECD/G20 çerçevesinde geliştirilen İkinci Sütun (Pillar Two) kuralları kapsamında, belirli büyüklükteki çok uluslu şirket gruplarının kazançlarının en az yüzde 15 düzeyinde vergilendirilmesi amaçlanıyor. 

Bu çerçevede ülkeler, küresel asgari vergi kurallarını iç hukuklarına aktarmaya devam etti. 

OECD Raporundaki Mart 2026 tarihli uygulama tablosunda Almanya, Fransa, İtalya, Japonya, Güney Kore, Birleşik Krallık, Kanada, Avustralya ve Türkiye'nin de aralarında bulunduğu çok sayıda ülkenin küresel asgari vergi düzenlemelerine yer verildi. 

Bununla birlikte kuralların yürürlüğe giriş tarihleri ve uygulama kapsamları ülkeler arasında farklılık gösteriyor. Bazı ülkeler düzenlemelerini 2024 yılında uygulamaya başlarken bazıları 2025 yılında uygulamaya koydu. Ayrıca küresel asgari verginin farklı uygulama mekanizmaları bakımından yürürlük tarihleri de değişebiliyor. 

Estonya, Litvanya, Letonya ve Malta ise Avrupa Birliği düzenlemesi kapsamında belirli kuralların uygulanmasının ertelenmesine ilişkin imkândan yararlanan ülkeler arasında yer aldı. 

Türkiye açısından 

OECD'nin 2026 Vergi Reformları Raporunda Türkiye'ye ilişkin olarak özellikle yatırım teşvikleri kapsamında uygulanan indirimli kurumlar vergisi rejiminde yapılan değişiklikler öne çıkıyor. 

Türkiye, 2025 yılında 7555 sayılı Kanun'la Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 32/A maddesinde önemli değişiklikler yaptı. 

Bu kapsamda yatırım teşvik belgesi kapsamında gerçekleştirilen yatırımlardan elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecek süre, indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dâhil olmak üzere en fazla on hesap dönemiyle sınırlandırıldı. 

Ayrıca kurumlar vergisi indirim oranı yüzde 60 olarak belirlendi. 

Bu düzenlemeler, 16 Haziran 2025 tarihinden önce başvurusu yapılmış ve reddedilmemiş olanlar hariç, 24 Temmuz 2025 tarihinden itibaren alınan yatırım teşvik belgeleri bakımından uygulanıyor. 

Bunun yanında kazanç bulunmasına rağmen yararlanılmayan yatırıma katkı tutarlarının sonraki hesap dönemlerinde dikkate alınmaması öngörüldü. 

Burada önemli bir ayrım bulunuyor. Düzenleme, kullanılmayan bütün yatırıma katkı tutarlarının sonraki dönemlere devredilmesini ortadan kaldırmıyor. Kazanç bulunmasına rağmen yararlanılmayan tutarların sonraki dönemlerde kullanılması engelleniyor. 

Dolayısıyla Türkiye'de yatırım teşviklerine yönelik kurumlar vergisi avantajları, özellikle indirimli kurumlar vergisinden yararlanma süresi ve yatırıma katkı tutarlarının kullanılması bakımından sınırlandırılmış oldu. 

Raporda Türkiye'ye ilişkin olarak dijital hizmet vergisindeki değişikliğe de yer verildi. 

Buna göre 24 Aralık 2025 tarihli ve 10767 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile dijital hizmet vergisi oranı, 1 Ocak 2026 tarihinden itibaren yüzde 7,5'ten yüzde 5'e düşürüldü. Aynı Kararla oranın 1 Ocak 2027 tarihinden itibaren yüzde 2,5 olarak uygulanması kararlaştırıldı. 

Bunun yanında Türkiye, küresel asgari kurumlar vergisi düzenlemelerini iç hukukuna aktaran ülkeler arasında yer alıyor. 

Bu çerçevede OECD Raporunda Türkiye açısından öne çıkan gelişmeler, yatırım teşvikleri kapsamında uygulanan indirimli kurumlar vergisi rejiminin sınırlandırılması, dijital hizmet vergisi oranının düşürülmesi ve küresel asgari kurumlar vergisi uygulamasıdır. 

Sonuç olarak 

OECD'nin 2026 Vergi Reformları Raporu, kurumlar vergisi bakımından ülkelerin farklı yönlerde düzenlemeler yaptığını gösteriyor. 

Bazı ülkeler genel kurumlar vergisi oranlarını artırırken bazıları oranları düşürdü. Bununla birlikte kurumlar vergisi oranlarındaki uzun dönemli düşüş eğiliminin önemli ölçüde yavaşladığı görülüyor. 

Diğer taraftan bankalar ve finans kuruluşları gibi belirli sektörlere yönelik ilave vergiler yaygınlaştı. 

Buna karşılık yatırımların, araştırma-geliştirme faaliyetlerinin, yapay zekâ ve diğer yeni teknolojilerin desteklenmesi amacıyla vergi avantajları getirilmeye devam edildi. 

Raporda dikkat çeken hususlardan biri, ülkelerin genel kurumlar vergisi oranlarındaki değişikliklerin yanında belirli yatırım ve faaliyetlere yönelik vergi teşviklerine de ağırlık vermesidir. 

Türkiye bakımından ise özellikle yatırım teşviklerine ilişkin indirimli kurumlar vergisi uygulamasının sınırlandırılması dikkat çekiyor.